Аудит , перевірка записів та звітів підприємства спеціалістами, крім відповідальних за їх підготовку. Державний аудит, проведений незалежними, неупередженими бухгалтерами, набув професійного статусу і набуває дедалі більшого поширення з ростом великих бізнес-одиниць та відокремленням власності від управлінського контролю. Державний бухгалтер проводить тести, щоб визначити, чи підготовлені звіти керівництва загальновизнаними принципами бухгалтерського обліку та чи достатньо відображають фінансовий стан та результати діяльності фірми; такі незалежні оцінки управлінських звітів представляють інтерес для фактичних та майбутніх акціонерів, банкірів, постачальників, лізингодавців та державних установ.
Стандартизація аудиторських процедур
В англомовних країнах державні аудитори зазвичай сертифіковані, а високі стандарти заохочуються професійними товариствами. Більшість країн Європи та Співдружності наслідують приклад Великобританії, де закріплені урядом бухгалтерські організації розробили власні стандарти прийому. Інші країни дотримуються зразка в США, де штати встановили законодавчі вимоги до ліцензування. Більшість національних урядів мають спеціальні установи чи департаменти, які доручені аудиту своїх державних рахунків - наприклад, Головне бухгалтерське управління в США та Рахунковий суд (Cour des Comptes) у Франції.
Внутрішній аудит, призначений для оцінки ефективності бухгалтерської системи компанії, є відносно новим. Мабуть, найбільш звичним видом аудиту є адміністративний аудит, або попередній аудит, при якому окремі ваучери, рахунки-фактури чи інші документи досліджуються на предмет точності та належного дозволу перед тим, як їх сплатити або внести до книг.
Крім того, послуги з надання впевненості професійно сертифікованим бухгалтерам включають усе наступне: фінансовий аудит, аудит відповідності та довіри; менш офіційний огляд фінансової інформації; атестація про достовірність письмового твердження іншої сторони; та інші послуги з надання впевненості, які не вимагають суворого аудиту (наприклад, прогнозована інформація та твердження про якість).
Витоки аудиту
Історики бухгалтерії відзначають біблійні посилання на загальноприйняту аудиторську практику, таку як подвійне зберігання активів та розподіл обов'язків, серед іншого. Крім того, є дані, що державна система бухгалтерського обліку в Китаї за династії Чжао (1122–256 рр. До н. Е.) Включала перевірки офіційних відомств. Ще в V і IV століттях до н. Е. І римляни, і греки розробили ретельні системи перевірок і зустрічних перевірок, щоб забезпечити точність своїх звітів. В англомовних країнах дані державних казначейств Англії та Шотландії (1130) містять найдавніші письмові посилання на аудит.
Незважаючи на ці ранні події, лише наприкінці 19 століття, завдяки інноваціям акціонерного товариства (керівники якого не обов’язково були власниками компанії) та зростанню залізниць (з проблемою транспортування та обліку значних обсягів товарів), що аудит став необхідною частиною сучасного бізнесу. Оскільки власники корпорацій не були тими, хто приймав повсякденні ділові рішення, вони вимагали гарантій, що менеджери надавали надійну та точну інформацію. Аудиторська професія склалася для задоволення цієї зростаючої потреби, і в 1892 році Лоуренс Р. Діксі опублікував "Практичний посібник для аудиторів", перший підручник з аудиту. Невдачі аудиту трапляються час від часу, однак, привертаючи увагу громадськості до практики бухгалтерського обліку та аудиту, одночасно приводячи до вдосконалення стандартів, якими керується процес аудиту.
Юридичні зобов'язання
Враховуючи характер аудиторської функції, аудитори все частіше зазнають правових та інших дисциплінарних стягнень. Однак, на відміну від інших професіоналів, їх відповідальність не обмежується клієнтами, які їх наймають. Аудитори все частіше несуть відповідальність перед третіми сторонами, включаючи інвесторів та кредиторів, які при прийнятті інвестиційних рішень покладаються на перевірену фінансову звітність.
Цілі та стандарти
Внутрішні бухгалтери компанії несуть головну відповідальність за підготовку фінансової звітності. На відміну від цього, метою аудитора є висловити думку щодо тверджень керівництва, що містяться у фінансовій звітності. Аудитор приходить до об’єктивного висновку шляхом систематичного отримання та оцінки доказів відповідно до професійних стандартів аудиту. Аудити підвищують надійність фінансової інформації і, отже, покращують ефективність ринків капіталу. Стандарти аудиту вимагають, щоб усі перевірки проводили особи, які мають відповідну технічну підготовку. Це включає формальну освіту, досвід роботи на місцях та постійне професійне навчання.
Крім того, аудитори повинні проявляти незалежність у психічному ставленні. Цей стандарт вимагає від аудиторів дотримання позиції нейтралітету щодо своїх клієнтів, і він також передбачає, що аудитори повинні сприйматися громадськістю як незалежні. Іншими словами, він вимагає незалежності фактично та зовні. Таким чином, будь-який аудитор, який має значний фінансовий інтерес до діяльності клієнта, не розглядається як незалежний, навіть якщо насправді аудитор є неупередженим.
Питання незалежності аудитора ускладнювалося до кінця 20 століття, особливо, коли аудиторські фірми почали пропонувати неатестаційні функції (наприклад, консалтингові послуги) для нових та існуючих клієнтів - особливо у сферах оподаткування, інформаційних систем та управління. Хоча не було законних причин, що заважали б бухгалтерським фірмам надавати свої ділові послуги, можливості конфлікту інтересів робили все необхіднішим для аудиторів вказувати характер виконуваної роботи та ступінь відповідальності.
Неточна фінансова звітність може бути наслідком свідомого викривлення або ненавмисними помилками. Один із найгучніших останніх прикладів провалу фінансової звітності стався в 1995 році в сінгапурському офісі Barings PLC, 233-річного британського банку. У цьому випадку шахрайство було наслідком відсутності достатнього внутрішнього контролю в компанії Barings протягом п’ятирічного періоду, протягом якого Ніколас Лісон, службовець із задньої служби, відповідальний за облік та розрахунки операцій, був підвищений до головного трейдера в офісі компанії Barings в Сінгапурі. . Підвищившись, Лісон насолоджувався незвичним ступенем незалежності; він був у винятковому становищі як головного торговця, так і працівника, відповідального за врегулювання (забезпечення оплати) усіх своїх торгів,ситуація, яка дозволила йому брати участь у несанкціонованих (несанкціонованих) торгівлях, які не виявлялися. Як би потураючи вчинкам Лісона, його менеджери в Barings надали йому доступ до коштів, які могли б покрити маржинальні дзвінки (покупки, здійснені за рахунок позикових грошей) для своїх клієнтів. Незважаючи на те, що Лісон втрачав величезні суми для банку, його подвійні обов'язки дозволяли йому приховувати свої втрати і продовжувати торгувати. Коли крах японського фондового ринку призвів до втрати Barings на 1 мільярд доларів, дії Лісона нарешті були виявлені. Проте заборгованість ніколи не оговталася від збитків, і її придбала голландська страхова компанія ING Groep NV у 1995 році (продана знову у 2004 році). Цікаво, що в цьому випадку внутрішні аудитори попередили керівництво про ризик в офісі в Сінгапурі за кілька місяців до краху, але попередження залишились без уваги топ-менеджерів,а аудиторський звіт було проігноровано.
У 2001 році скандал навколо колапсу Барінгсів був перекритий відкриттями корупції у великих американських корпораціях. Enron Corp. - фірма, що займається торгівлею енергією, яка приховувала збитки в позабукварних партнерських відносинах і займалася хижими схемами ціноутворення - оголосила про банкрутство в грудні 2002 року. Незабаром після того, як Enron став предметом розслідування Комісії з цінних паперів та бірж (SEC), компанія Enron аудиторська фірма, Arthur Andersen LLP, також була названа в рамках розслідування SEC; Артур Андерсен в кінцевому підсумку припинив свою діяльність у 2002 році. Приблизно в той самий період телекомунікаційна фірма WorldCom Inc. використовувала оманливі методи бухгалтерського обліку, щоб приховати витрати та завищити прибуток на 11 мільярдів доларів. Випадки бухгалтерського шахрайства, виявлені в Європі на початку 21 століття, включали голландську продуктову мережу Royal Ahold NV,який у 2003 році виявив завищений прибуток приблизно на 500 мільйонів доларів.
У Сполучених Штатах аудиторські стандарти вимагають від аудитора заявити, чи подається фінансова звітність відповідно до загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP). Багато інших країн прийняли стандарти, підтримані Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) у Лондоні. Стандарти IASB, часто менш м'які, ніж GAAP, все частіше розглядаються як більш ефективні засоби стримування масштабних невдач аудиту, таких як ті, що мали місце в Enron та WorldCom.
Жодна техніка аудиту не може бути надійною, і викривлення можуть існувати навіть тоді, коли аудитори застосовують відповідні методи. Висновок аудитора, зрештою, базується на зразках даних. Керівна команда, яка займається організованим шахрайством, приховуючи та підробляючи документи, може ввести в оману аудиторів та інших користувачів і залишитися невиявленою. Найкраще, що може надати будь-який аудитор, навіть за найсприятливіших обставин, - це розумна впевненість у точності фінансових звітів.
